Atvirkštinį apmokestinimą galima taikyti tik PVM įstatyme numatytais atvejais. Vien to, kad abi šalys yra PVM mokėtojai, nepakanka. Taikant šį mechanizmą PVM į biudžetą sumoka pirkėjas, o ne pardavėjas. Suklydus teks taisyti sąskaitas ir abiejų šalių PVM deklaracijas, todėl sąlygas patikrinkite prieš išrašydami dokumentą.
Pagal PVM įstatymo 96 straipsnį šis mechanizmas taikomas, kai pirkėjas yra Lietuvoje registruotas PVM mokėtojas ir perka, pavyzdžiui, statybos darbus, metalų laužą, mobiliuosius telefonus, planšetes ar nešiojamuosius kompiuterius. Pardavėjas apskaičiuoja PVM ir sąskaitoje įrašo „Atvirkštinis apmokestinimas“. Pirkėjas sumoka kainą be PVM ir pats jį deklaruoja. Pirkėjui, taikančiam smulkiojo verslo schemą (SVS), šis mechanizmas netaikomas.
Kaip veikia atvirkštinis PVM apmokestinimas
Pardavėjas apskaičiuoja PVM, bet jo neima iš pirkėjo. Pirkėjas sumoka kainą be PVM ir pats deklaruoja PVM.
Pavyzdys. MB „Pavyzdys“ atlieka UAB „Bandymas“ sandėlio statybos darbus. Mėnesio darbų vertė 8 000 eurų, sąskaitoje apskaičiuotas 21 proc. PVM, t. y. 1 680 eurų. Abi įmonės įregistruotos PVM mokėtojais, o sandėlio statyba yra statybos darbai pagal Statybos įstatymą, todėl UAB „Bandymas“ rangovui perveda 8 000 eurų. 1 680 eurų PVM ji deklaruoja pati ir, jei darbai skirti PVM apmokestinamai veiklai, tą pačią sumą atskaito. Biudžeto pajamos nesikeičia, tik prievolė perkeliama pirkėjui.
Kokiems sandoriams jis taikomas Lietuvoje?
Turi tikti ir prekė ar paslauga, ir pirkėjas. VMI išvardija šiuos pagrindinius atvejus:
- statybos darbai, kaip jie apibrėžti Statybos įstatymo 2 straipsnio 90 dalyje, kai užsakovas yra apmokestinamasis asmuo, Lietuvoje registruotas PVM mokėtojas;
- juodųjų ir spalvotųjų metalų atliekos ir laužas bei kitos perdirbamos medžiagos iš šių metalų;
- mobilieji telefonai (KN 8517 12), planšetės ir nešiojamieji kompiuteriai (KN 8471 30 00); ši nuostata numatyta iki 2026 m. gruodžio 31 d.;
- turtas, perimamas kaip turtinis įnašas arba reorganizuojant PVM mokėtoją;
- pastato esminis pagerinimas, perduodamas pastato savininkui PVMĮ 9 straipsnio 4 dalyje nustatytu atveju.
Metalų laužo ir elektronikos atvejais mechanizmas netaikomas, jei pirkėjas yra biudžetinė įstaiga, įregistruota PVM mokėtoju. Tiesa, ir ne kiekvienas su statyba susijęs darbas yra statybos darbas pagal Statybos įstatymą. VMI šiuo klausimu nekonsultuoja ir siūlo kreiptis į Valstybinę teritorijų planavimo ir statybos inspekciją.
Dažna klaida: klientas taiko SVS
Mechanizmas netaikomas, kai pirkėjas nėra PVM mokėtojas arba yra PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje.
Tarkime, Jonas vykdo individualią veiklą, yra PVM mokėtojas su SVS ir užsako savo dirbtuvių statybos darbus. Rangovas jam išrašo įprastą PVM sąskaitą faktūrą su PVM, o Jonas sumoka visą sumą. Tai tiesiogiai patvirtinta VMI paaiškinime apie SVS. Todėl statybininkams neužtenka pamatyti, kad klientas turi PVM mokėtojo kodą. Reikia pasitikslinti, ar jis netaiko SVS.
Ką įrašyti į PVM sąskaitą faktūrą
Be įprastų rekvizitų, sąskaitoje turi būti nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“ arba nuoroda į PVMĮ 96 straipsnio 1 dalį. Sumų dalyje Jūsų sąskaita atrodys taip:
- kaina be PVM;
- PVM tarifas ir apskaičiuota PVM suma, kaip ir įprastoje sąskaitoje;
- nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“;
- mokėtina suma, lygi kainai be PVM.
F-Sąskaitoje PVM sąskaitos faktūros numeruojamos iš eilės, pirkėjo rekvizitai užpildomi pagal įmonės pavadinimą, o PVM ir sumos apskaičiuojami automatiškai. Išrašytas sąskaitas kartu su sąnaudų dokumentais eksportuojate buhalteriui, todėl tokius sandorius paprasta perduoti deklaruoti. Bazinis planas nemokamas.
Kaip tokį sandorį deklaruoja pirkėjas ir pardavėjas?
Pirkėjas PVM deklaruoja ir kaip pardavimo, ir kaip pirkimo PVM, o pardavėjas nurodo tik vertę be PVM.
| Kas | Ką įrašo į FR0600 deklaraciją |
|---|---|
| Pirkėjas | PVM sumą įrašo į 33 laukelį (pardavimo PVM) ir į 25 laukelį (pirkimo PVM). Jei pirkinys skirtas PVM apmokestinamai veiklai, tą pačią sumą įrašo ir į 35 laukelį kaip atskaitomą PVM. Vertės be PVM nedeklaruoja. |
| Pardavėjas (statybos darbų atveju) | Darbų vertę be PVM įrašo į 12 laukelį. Pardavimo PVM nedeklaruoja, bet gali atskaityti pirkimo PVM už šiems darbams naudotas prekes ir paslaugas. |
Grįžtant prie pavyzdžio, UAB „Bandymas“ įrašytų 1 680 eurų į 33, 25 ir 35 laukelius, o MB „Pavyzdys“ įrašytų 8 000 eurų į 12 laukelį.
Sandoriai su užsieniu
Sandoriuose su užsieniu pirkėjas taip pat dažnai pats apskaičiuoja PVM, tačiau tai kitos PVM įstatymo nuostatos, ne 96 straipsnis.
- Paslaugos kitos ES šalies verslo klientui. Lietuvos PVM mokėtojas lietuviško PVM neskaičiuoja, o sąskaitoje nurodo „Atvirkštinis apmokestinimas“, nes pagal PVM sąskaitos faktūros reikalavimus ši nuoroda rašoma visada, kai PVM prievolė tenka pirkėjui.
- Paslaugos, pirktos iš užsienio. Lietuvos pirkėjas PVM apskaičiuoja pagal PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalį. Ši prievolė taikoma ir SVS mokėtojams, jie ją deklaruoja PVM101 deklaracijoje.
Kasdienėje kalboje visos šios situacijos vadinamos „reverse charge“. Visgi deklaruojamos jos skirtingai, todėl apskaitoje verta jas žymėti atskirai.
Keturi klausimai prieš išrašant ar registruojant tokią sąskaitą
- Ar prekė ar paslauga nurodyta 96 straipsnio sąraše?
- Ar pirkėjas yra Lietuvoje registruotas PVM mokėtojas ir netaiko SVS?
- Ar sąskaitoje yra PVM suma ir nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“?
- Ar pirkėjas apmokėjo tik sumą be PVM ir deklaravo PVM tą patį mokestinį laikotarpį?
Šaltiniai
Straipsnis yra informacinio pobūdžio, tai nėra mokesčių ar teisinė konsultacija. Taisyklės gali keistis, todėl prieš priimdamas sprendimus pasitikrink VMI, Sodroje ar pas buhalterį (naudojimosi taisyklės).
