Sąskaitos faktūros statybų darbams: atvirkštinis PVM, etapai, avansai

Dalis rangovų mano, kad statybų sąskaitoje svarbiausia teisingai suskaičiuoti kvadratinius metrus. Tačiau dažniausiai klystama ne sumose, o PVM. Jei Jūs ir užsakovas esate Lietuvos PVM mokėtojai, o darbai atitinka Statybos įstatyme apibrėžtus statybos darbus, PVM į biudžetą sumoka užsakovas, o sąskaitoje įrašote nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas“. Darbams sunaudotos medžiagos įtraukiamos į tą pačią apmokestinamąją vertę. Gautas avansas PVM apmokestinamas tik tada, kai darbai pagal sutartį bus atlikti ne anksčiau kaip po 12 mėnesių nuo sutarties sudarymo, arba jei tai pasirenkate patys.

Tas pats rangovas vienam užsakovui PVM gali skaičiuoti įprastai, o kitam taikyti atvirkštinį apmokestinimą. Todėl verta vieną kartą susidėlioti, kaip įforminti etapus, avansus ir sunaudotas medžiagas.

Kada statybos darbams taikomas atvirkštinis PVM?

Atvirkštinis PVM taikomas, kai darbai laikomi statybos darbais pagal Statybos įstatymo 2 straipsnio 90 dalį, o juos užsako apmokestinamasis asmuo, PVM mokėtojas. Tai numato PVM įstatymo 96 straipsnio 1 dalies 3 punktas, kurį VMI išsamiai aiškina 96 straipsnio komentare.

Statybos darbai čia suprantami plačiai. Tai statyba, rekonstravimas, remontas, griovimas, žemės kasimas, mūrijimas, betonavimas, montavimas, pamatų ir stogų įrengimas, stalių ir apdailos darbai, įrenginių paleidimas ir derinimas. VMI skelbia su Aplinkos ministerija suderintus darbų sąrašus, tačiau jie nėra baigtiniai. Jei dėl konkretaus darbo abejojate, VMI nurodo kreiptis į Valstybinę teritorijų planavimo ir statybos inspekciją.

Taisyklė galioja visoje grandinėje: rangovas užsakovui, subrangovas rangovui ir toliau, jei pirkėjas kiekviename etape yra PVM mokėtojas.

Kas sumoka PVM, priklauso nuo užsakovo

Darbų pobūdis yra tik pusė atsakymo. Kita pusė yra tai, kas užsako darbus. Informaciją apie savo PVM statusą turi pateikti pats pirkėjas, o PVM mokėtojų sąrašą galite patikrinti VMI svetainėje.

O jei PVM mokėtojas nesate Jūs patys, PVM neskaičiuojate ir išrašote sąskaitą faktūrą be PVM.

Pavyzdys: antrojo etapo sąskaita su medžiagomis

Pavyzdžiui, UAB „Pavyzdys“ (PVM mokėtojas) renovuoja biuro patalpas UAB „Užsakovas“ (PVM mokėtojai). Sutartyje numatyti trys etapai, už kiekvieną atsiskaitoma pagal darbų perdavimo ir priėmimo aktą. Antrojo etapo sąskaita atrodo taip:

Sąskaitoje įrašoma nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“. Pagal VMI leidinį apie atvirkštinį PVM statybos darbams, rangovas 8 500 € vertę deklaruoja PVM deklaracijos FR0600 12 laukelyje. Užsakovas 1 785 € PVM įrašo 33 laukelyje kaip pardavimo PVM ir 25 laukelyje kaip pirkimo PVM. Jei darbai skirti jo PVM apmokestinamai veiklai, šią sumą jis gali traukti į atskaitą.

Medžiagas patariame rašyti atskira eilute. Užsakovas mato, už ką moka, o Jums lengviau sutikrinti su tiekėjų sąskaitomis. PVM prasme jos vis tiek yra statybos paslaugos dalis, todėl atvirkštinis PVM taikomas visai 8 500 € sumai.

Ar avansui reikia PVM sąskaitos faktūros?

Dažniausiai ne. Pagal PVM įstatymo 14 straipsnio 4 dalį prievolė apskaičiuoti PVM nuo avanso atsiranda tik tada, kai darbai pagal sutartį bus atlikti ne anksčiau kaip po 12 mėnesių nuo sutarties sudarymo. Praktikoje pasitaiko trys situacijos:

• Darbai truks trumpiau nei 12 mėnesių. Kovą pasirašėte sutartį, darbus baigsite spalį ir gavote 3 000 € avansą. PVM nuo avanso skaičiuoti neprivalote, nebent pasirenkate jį apmokestinti gavimo momentu.
• Darbai numatyti vėliau nei po 12 mėnesių. Gavę avansą, išrašote PVM sąskaitą faktūrą ir nuo jo apskaičiuojate PVM.
• Planai pasikeitė. VMI komentare aptariamas atvejis, kai darbai pradėti vėliau nei po 12 mėnesių, nors sutartis numatė trumpesnį terminą. Tada PVM nuo avanso tenka apskaičiuoti už tą laikotarpį, kai avansas buvo gautas.

Etapo sąskaitoje nurodykite visą etapo vertę ir atskirai parašykite, kiek avanso jau gauta. Taip užsakovui iš karto aišku, kiek liko sumokėti.

Klaidos, kurias dažniausiai matome statybų sąskaitose

• Atvirkštinis PVM medžiagų pardavimui. Jei medžiagas tik parduodate be darbų, PVM skaičiuojate įprastai. Išimtis yra prekės, kurios pagal vieną sutartį tiekiamos kartu su montavimu ir tampa neatsiejama statinio dalimi, pavyzdžiui, langai su sumontavimu.
• Nepatikrintas užsakovo statusas. Užsakovas gali būti įmonė, bet nebūti PVM mokėtojas. Tada taikomas įprastas PVM.
• Trūksta nuorodos. Be įrašo „Atvirkštinis apmokestinimas“ sąskaita neatitinka PVM įstatymo 80 straipsnio 1 dalies 17 punkto.
• Neįtraukti pirkti projektavimo darbai. Jei projektavimo ar kitas paslaugas pirkote iš trečiųjų asmenų ir įtraukėte į užsakovui teikiamų darbų sąmatą, atvirkštinis PVM taikomas visai sąskaitos vertei.

Kaip tai atrodo F-Sąskaitoje

F-Sąskaitoje užsakovo rekvizitai užsipildo įvedus įmonės pavadinimą, o sąskaitos gauna seriją ir numerį iš eilės. Darbus ir medžiagas rašote atskiromis eilutėmis, PVM suma apskaičiuojama automatiškai. Matote, kuris etapas apmokėtas, vėluojančiam užsakovui priminimą siunčiate vienu paspaudimu, o sąskaitą galite pasidalyti nuoroda, SMS ar per Messenger tiesiai iš objekto. Tiekėjų čekius už medžiagas nufotografuojate telefonu, o mėnesio pabaigoje eksportuojate buhalteriui. Plačiau apie tai sąskaitų programos statyboms puslapyje. Bazinis planas nemokamas: 5 sąskaitos ir 5 išlaidų dokumentai per mėnesį.

Prieš siųsdami sąskaitą, pasitikrinkite

1. Ar darbas atitinka statybos darbų apibrėžimą?
2. Ar užsakovas yra PVM mokėtojas ir ar jis nurodė savo PVM kodą?
3. Ar įrašyta nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“?
4. Ar medžiagos įtrauktos į darbų vertę, o atskirai parduotos prekės išrašytos su įprastu PVM?
5. Ar gautas avansas parodytas etapo sąskaitoje?